La fiscalité des cryptomonnaies en profondeur : durée de détention d'un an, Freigrenze, revenus de staking et de lending, FIFO portefeuille par portefeuille et circulaire du BMF
Appliquez à un historique réel de transactions crypto la règle d'un an, la Freigrenze de €1,000, les règles du §22 pour les récompenses de staking et de lending et la méthode FIFO portefeuille par portefeuille de la circulaire du BMF.
Ce que vous allez apprendre
- Quelle règle s'applique à une vente de cryptomonnaies, à un échange, à une récompense de staking et à une rémunération de lending.
- Comment fonctionnent les Freigrenzen de €1,000 et de €256, et pourquoi une Freigrenze n'est pas un Freibetrag.
- Comment la circulaire du BMF applique la méthode FIFO portefeuille par portefeuille.
- Ce que la circulaire du BMF de 2025 attend de votre documentation.
Explication
L'orientation générale sur la fiscalité des cryptomonnaies est traitée dans le cours « Les fondamentaux du Bitcoin et des cryptomonnaies ». Cette leçon entre dans la mécanique qui détermine le montant de votre impôt, sur la base de la circulaire du BMF (Bundesministerium der Finanzen, ministère fédéral des Finances) du 6 mars 2025, qui a remplacé la circulaire du 10 mai 2022. Il s'agit uniquement d'une orientation générale pour les investisseurs particuliers en Allemagne ; faites vérifier votre propre situation par un Steuerberater (conseiller fiscal).
Deux régimes dans un même portefeuille
La vente de coins détenus dans le patrimoine privé constitue un privates Veräußerungsgeschäft (opération de vente privée) au sens du §23 EStG (Einkommensteuergesetz, loi relative à l'impôt sur le revenu). Un échange d'un coin contre un autre ainsi qu'un paiement en cryptomonnaie comptent également comme des ventes. En cas de détention de plus d'un an, la plus-value est exonérée et une perte est sans incidence ; en cas de détention d'un an ou moins, la plus-value est imposée à votre taux personnel d'impôt sur le revenu, et non à l'Abgeltungsteuer de 25 pour cent.
Les récompenses issues du staking (blocage de coins pour contribuer à la validation d'un réseau proof-of-stake), du lending (remise de coins à une plateforme contre rémunération) et de services similaires constituent des sonstige Einkünfte (autres revenus) au sens du §22 Nr. 3 EStG. Elles sont imposées à votre taux personnel sur leur valeur en euros au moment de la réception, qui devient le coût d'acquisition des coins reçus en récompense. La circulaire du BMF n'applique pas aux cryptomonnaies l'allongement de la durée de détention à dix ans ; les coins mis en staking conservent donc la durée d'un an.
Deux Freigrenzen
Une Freigrenze (seuil d'exonération) fonctionne en tout ou rien : en dessous du seuil, rien n'est imposé ; à partir du seuil, la totalité du montant est imposée. Un Freibetrag (abattement) est toujours déduit. Les plus-values de ventes privées bénéficient depuis 2024 d'une Freigrenze de €1,000 par année civile (€600 auparavant) ; les autres revenus au sens du §22 Nr. 3 bénéficient d'une Freigrenze distincte de €256. Chacune couvre toutes les opérations de ce type ; des pièces d'or vendues dans l'année s'imputent donc sur les mêmes €1,000 que les cryptomonnaies (leçon suivante).
FIFO portefeuille par portefeuille
La circulaire du BMF demande d'abord l'identification individuelle des unités vendues. Lorsque celle-ci est impossible, la méthode FIFO (premier entré, premier sorti) détermine quelles unités sont vendues, et le coût d'acquisition peut correspondre au coût moyen ou, par simplification, au FIFO. La méthode s'applique portefeuille par portefeuille : les avoirs détenus dans différents wallets ou sur différentes plateformes d'échange ne sont pas mélangés, la méthode est choisie par coin et par wallet, et elle doit être conservée jusqu'à ce que ce coin ait été entièrement vendu de ce wallet. Le transfert de coins entre vos propres wallets n'est pas une vente ; les unités conservent leurs dates et leurs coûts.
Documentation et rapports fiscaux
La circulaire de 2025 accepte les Steuerreports (rapports fiscaux) générés par logiciel s'ils sont plausibles et complets, avec les paramètres utilisés joints, et chaque vente doit être traçable : coin, unités, dates, prix, durée de détention, plus-value. La charge de la preuve vous incombe ; un piratage ou l'insolvabilité d'une plateforme d'échange ne vous en dispense pas, et le centre des impôts peut procéder à une estimation (§162 AO) si la documentation fait défaut. Les pertes relevant du §23 ne peuvent être compensées qu'avec des plus-values relevant du §23, et peuvent être reportées en arrière d'un an ou en avant.
Exemple chiffré
Exemple hypothétique : taux marginal d'imposition de 35 pour cent ; contribution de solidarité, impôt d'Église et frais de plateforme ignorés ; un seul wallet, FIFO.
- 10 mars 2025 : achat de 0.5 BTC à €20,000 par BTC = €10,000.
- 20 novembre 2025 : achat de 0.5 BTC à €30,000 par BTC = €15,000.
- 1er avril 2026 : vente de 0.6 BTC à €40,000 par BTC = €24,000.
La méthode FIFO affecte les premiers 0.5 BTC au lot de mars 2025 : détenus plus d'un an, la plus-value de 0.5 × €40,000 − €10,000 = €10,000 est exonérée. Les 0.1 BTC restants proviennent du lot de novembre : produit €4,000, coût 0.1 × €30,000 = €3,000, plus-value de €1,000 en moins d'un an. Elle atteint la Freigrenze et est donc entièrement imposable : €1,000 × 35% = €350. Avec €999, l'impôt serait nul.
En 2026, l'investisseur a également reçu des récompenses de staking d'une valeur de €300 au moment de la réception, au-dessus de la Freigrenze de €256 : €300 × 35% = €105. Impôt total : €455. Exclusions : les frais réduiraient la plus-value ; l'impôt d'Église et la contribution de solidarité s'ajouteraient à l'impôt.
Logique des wallets : si le lot de novembre s'était trouvé dans un second wallet, une vente de 0.5 BTC depuis le premier wallet aurait été entièrement exonérée. Le choix du wallet depuis lequel vous vendez est une vraie décision, et il doit correspondre à l'enregistrement sur la blockchain.
Erreur fréquente
Activité pratique
Sur papier, un seul wallet, FIFO, frais ignorés : 5 février 2025, achat de 2 ETH à €1,500 chacun ; 15 septembre 2025, achat de 1 ETH à €2,500 ; 10 mars 2026, vente de 2.5 ETH à €3,000 chacun. La même année, une pièce d'or achetée sept mois plus tôt est vendue avec une plus-value de €900. Calculez la plus-value de vente privée imposable (a) sans et (b) avec la pièce d'or.
Afficher la solution
FIFO : 2 ETH proviennent du lot de février 2025, détenus plus d'un an, plus-value 2 × €3,000 − €3,000 = €3,000, exonérée. 0.5 ETH provient du lot de septembre : produit €1,500, coût €1,250, plus-value €250, détenu moins d'un an.
(a) Total §23 : €250, inférieur à la Freigrenze de €1,000 : plus-value imposable €0.
(b) Total §23 : €250 + €900 = €1,150, la Freigrenze est atteinte : la totalité des €1,150 est imposable au taux personnel. Conserver la pièce d'or pendant un an aurait ramené le total sous le seuil.
Limites : les frais, l'option du coût moyen et les récompenses de staking sont ignorés.
Points clés à retenir
- Les ventes et échanges réalisés dans un délai d'un an relèvent du §23 EStG et sont imposés à votre taux personnel ; au-delà d'un an, ils sont exonérés.
- Les récompenses de staking et de lending sont d'autres revenus au sens du §22 Nr. 3, imposés à la réception, avec une Freigrenze de €256.
- La Freigrenze de €1,000 fonctionne en tout ou rien et couvre toutes les ventes privées de l'année.
- La méthode FIFO s'applique portefeuille par portefeuille, et la circulaire du BMF du 6 mars 2025 exige des rapports complets et traçables.
Prochaine étape
La leçon suivante trace la frontière entre opérations de vente privées et revenus de capitaux pour l'or, le Xetra-Gold, les matières premières et les certificats.
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