Günstigerprüfung et Teileinkünfteverfahren : quand votre taux personnel est plus avantageux que 25 pour cent, avec des exemples chiffrés pour les faibles revenus

Ce que vous allez apprendre

• Comment fonctionne la Günstigerprüfung et pourquoi la demander ne peut jamais vous coûter d'argent.
• À partir de quel revenu imposable, approximativement, le taux personnel dépasse 25 pour cent selon le barème 2026.
• Trois cas chiffrés : un étudiant, une personne travaillant à temps partiel et un parent en congé.
• Quand un actionnaire détenant au moins 25 pour cent (ou 1 pour cent assorti d'une fonction) devrait opter pour le Teileinkünfteverfahren.

Explication

La Günstigerprüfung (littéralement « examen du régime le plus favorable », § 32d Abs. 6 EStG) vous permet de demander au centre des impôts d'ajouter l'ensemble de vos revenus de capitaux à vos autres revenus et de les imposer à votre taux progressif personnel au lieu du taux forfaitaire de 25 pour cent. Le centre des impôts calcule les deux résultats et applique le plus faible. La demande se fait en cochant une seule case de l'Anlage KAP ; elle doit porter sur tous vos revenus de capitaux de l'année, et elle est sans risque : si le taux forfaitaire est moins cher, rien ne change. Les règles du régime forfaitaire restent par ailleurs en vigueur : le Sparer-Pauschbetrag remplace toujours les frais réels, les pertes sur actions restent cantonnées aux plus-values sur actions, et la retenue à la source étrangère est imputée.

Où se situe le seuil de rentabilité. Le barème 2026 (vérifiez celui de l'année en cours) commence avec un Grundfreibetrag de €12,348, les taux marginaux augmentant à partir de 14 pour cent. Selon la formule du § 32a EStG, le taux marginal atteint 25 pour cent pour un revenu imposable d'environ €20,800 pour une personne seule et d'environ le double pour un couple imposé conjointement. Comme les revenus de capitaux s'ajoutent aux autres revenus, l'examen est rentable lorsque les autres revenus plus les revenus de capitaux restent inférieurs à ce niveau environ, et partiellement au-delà. Deux avantages supplémentaires : au taux personnel, le seuil d'exonération du Soli s'applique (pas de Soli en 2026 si l'impôt sur le revenu est inférieur à €20,350 pour une personne seule), et si le revenu total reste inférieur au Grundfreibetrag, l'impôt sur les revenus de capitaux est intégralement remboursé. L'impôt d'Église suit alors l'imposition au lieu du taux réduit de 24.45 pour cent.

Bénéficiaires typiques : étudiants et apprentis ayant des revenus de placement, personnes en congé parental ou travaillant à temps partiel, retraités percevant de petites pensions (le cas de la retraite est traité dans le cours Vivre de son portefeuille : FIRE, taux de retrait sûrs et Entnahmeplan), et toute personne connaissant une année de revenus exceptionnellement faibles, par exemple une année sabbatique. Notez que les revenus de capitaux ajoutés par la Günstigerprüfung comptent également pour des éléments dépendant du revenu, comme le Progressionsvorbehalt (réserve de progressivité) appliqué à l'allocation parentale et les cotisations d'assurance maladie volontaire des travailleurs indépendants ; vérifiez ces effets secondaires avec un Steuerberater (conseiller fiscal).

Teileinkünfteverfahren (méthode du revenu partiel). Les dividendes d'une société de capitaux dans laquelle vous détenez une participation substantielle peuvent, sur demande, être imposés au taux personnel, seuls 60 pour cent du dividende étant comptés comme revenu (§ 32d Abs. 2 Nr. 3 EStG). Les conditions : vous détenez au moins 25 pour cent de la société, ou au moins 1 pour cent et vous y exercez une fonction vous conférant une influence entrepreneuriale significative. La différence avec la Günstigerprüfung : ici, 40 pour cent du revenu sont exonérés, et 60 pour cent des frais liés, notamment les intérêts d'un emprunt contracté pour acquérir la participation, deviennent déductibles ; le Sparer-Pauschbetrag ne s'applique pas à ces revenus. La demande doit être faite au plus tard avec la déclaration d'impôt de l'année et vous engage pour cette année et les quatre suivantes. La retenue à la source prélevée par la société est imputée. Cette option concerne les fondateurs, les actionnaires d'entreprises familiales et les salariés actionnaires, pas les investisseurs en ETF.

Logique de comparaison. Taux forfaitaire : 25 pour cent du dividende plus Soli. Teileinkünfteverfahren : taux marginal personnel × (60 pour cent du dividende − 60 pour cent des frais). Pour un contribuable au taux maximal (42 pour cent) sans frais, 0.6 × 42 = 25.2 pour cent, soit presque autant que le taux forfaitaire ; avec des frais de financement, la méthode partielle l'emporte généralement ; pour un taux marginal de 30 pour cent, elle l'emporte même sans frais (0.6 × 30 = 18 pour cent).

Exemple chiffré

Exemple hypothétique, barème 2026, personnes seules, pas d'impôt d'Église, formules du § 32a EStG appliquées et arrondies à l'euro entier comme l'exige la loi.

L'étudiant récupère l'intégralité de la retenue. Le taux marginal de la personne à temps partiel est déjà proche de 25 pour cent ; l'économie provient surtout de l'absence de Soli. Le salarié à temps plein coche la case sans inconvénient, et le centre des impôts maintient le taux forfaitaire.

Cas du Teileinkünfteverfahren : un actionnaire détenant 30 pour cent d'une GmbH perçoit un dividende de €20,000 et est soumis à un taux marginal d'impôt sur le revenu de 42 pour cent. Taux forfaitaire : €5,000 plus Soli €275 = €5,275. Méthode partielle sans frais : 60 pour cent × €20,000 = €12,000 × 42 pour cent = €5,040 plus Soli €277 = €5,317, légèrement moins favorable. Avec €6,000 d'intérêts d'emprunt annuels liés à la participation : (€12,000 − 60 pour cent × €6,000) × 42 pour cent = €8,400 × 42 pour cent = €3,528 plus Soli €194 = €3,722, soit une économie d'environ €1,553 par an, avec un engagement de cinq ans.

Erreur fréquente

Activité pratique

Sur papier, barème 2026 : un apprenti célibataire a d'autres revenus imposables de €11,000 et €2,400 de revenus de capitaux après abattement ; la banque a retenu €633.00. Utilisez la formule de la tranche €12,349 à €17,799 : y = (revenu − 12,348) / 10,000 ; impôt = (914.51 × y + 1,400) × y, arrondi à l'euro inférieur. Calculez l'impôt dans le cadre de la Günstigerprüfung et le remboursement.

Points clés à retenir

• La Günstigerprüfung est une option gratuite : cochez la case chaque année ; le centre des impôts retient le résultat le plus faible.
• En 2026, le taux personnel dépasse 25 pour cent à partir d'environ €20,800 de revenu imposable pour une personne seule ; en dessous du Grundfreibetrag, l'intégralité de la retenue est remboursée.
• Le Teileinkünfteverfahren exige une participation de 25 pour cent (ou de 1 pour cent assortie d'une fonction), impose 60 pour cent au taux personnel, permet de déduire 60 pour cent des frais et engage pour cinq ans.
• Sans frais, la méthode partielle n'est plus avantageuse que le taux forfaitaire qu'en dessous d'un taux marginal d'environ 42 pour cent ; avec des frais de financement, elle l'emporte généralement.

Prochaine étape

La leçon 7 traite de la retenue à la source étrangère qui réduit vos dividendes avant même que les règles allemandes n'entrent en jeu, et des cas où une demande de remboursement vaut les formalités.