La mécanique de l'Abgeltungsteuer en détail : Solidaritätszuschlag, Kirchensteuer, retenue par la banque, FIFO et coûts d'acquisition
Calculez le taux d'imposition total exact avec et sans impôt d'Église, suivez les étapes de retenue de la banque et déterminez la plus-value imposable d'une vente selon la règle FIFO et les coûts d'acquisition.
Ce que vous allez apprendre
- Comment le taux forfaitaire de 25 pour cent, le Solidaritätszuschlag et la Kirchensteuer se combinent pour donner 26.375 pour cent, 27.82 pour cent ou 27.99 pour cent.
- L'ordre dans lequel une banque allemande traite un paiement ou une vente avant de retenir l'impôt.
- Comment la règle FIFO et les coûts d'acquisition déterminent la plus-value imposable d'une vente partielle.
- Ce que fait la banque lorsqu'elle ne connaît pas votre prix d'achat (Ersatzbemessungsgrundlage).
Explication
Le principe de l'Abgeltungsteuer (impôt forfaitaire libératoire sur les revenus de capitaux) et la fiscalité des fonds ont été présentés dans le cours ETF, fonds et investissement à long terme. Cette leçon explique la mécanique qui se cache derrière les chiffres de votre relevé. Tout ce qui suit est une orientation générale pour les investisseurs particuliers en Allemagne, état 2026 ; vérifiez les règles en vigueur et, pour votre propre situation, consultez un Steuerberater (conseiller fiscal).
Les trois couches du taux. La Kapitalertragsteuer (impôt sur les revenus de capitaux) s'élève à 25 pour cent du montant imposable. Le Solidaritätszuschlag (contribution de solidarité, « Soli ») représente 5.5 pour cent de cet impôt, et non du revenu : 25 × 0.055 = 1.375 pour cent. Au total : 26.375 pour cent. Le seuil d'exonération du Soli qui s'applique à l'impôt sur le revenu des salaires ne s'applique pas à l'impôt retenu sur les revenus de capitaux ; la banque retient toujours les 5.5 pour cent en entier.
La Kirchensteuer (impôt d'Église) représente 8 pour cent de l'impôt en Bavière et dans le Bade-Wurtemberg, et 9 pour cent ailleurs. Comme l'impôt d'Église est déductible au titre des dépenses spéciales, la loi intègre cette déduction dans un taux forfaitaire réduit : taux d'imposition = 1 / (4 + taux de l'impôt d'Église). Avec 9 pour cent : 1 / 4.09 = 24.45 pour cent ; avec 8 pour cent : 1 / 4.08 = 24.51 pour cent. Le Soli et l'impôt d'Église sont ensuite calculés sur cet impôt réduit. Les taux globaux sont donc de 27.99 pour cent (impôt d'Église à 9 pour cent) et de 27.82 pour cent (8 pour cent). Les banques interrogent automatiquement une fois par an le Bundeszentralamt für Steuern (BZSt, office fédéral central des impôts) sur votre appartenance à une Église.
Ce que fait la banque, dans l'ordre. Pour chaque dividende, paiement d'intérêts, distribution, Vorabpauschale ou vente, la banque dépositaire allemande (l'« auszahlende Stelle », agent payeur) suit la même séquence : (1) elle calcule le revenu brut ou la plus-value ; (2) elle impute les pertes de vos pots de pertes (leçon 3) ; (3) elle applique votre Freistellungsauftrag (ordre d'exonération, leçon 2) ; (4) elle impute la retenue à la source étrangère imputable sur l'impôt allemand restant (leçon 7) ; (5) elle retient 25 pour cent plus le Soli et l'impôt d'Église sur le solde et le verse à l'administration fiscale à votre nom. L'ordre compte : un abattement consommé par des dividendes étrangers peut laisser une retenue à la source étrangère non imputée.
Les coûts d'acquisition et la règle FIFO. La plus-value imposable se calcule ainsi : produit de cession moins frais de vente directs moins coûts d'acquisition. Les coûts d'acquisition correspondent au prix d'achat plus les frais d'achat (Anschaffungsnebenkosten). Les autres frais courants, comme les droits de garde ou les intérêts sur marge, ne sont pas déductibles pour les investisseurs particuliers ; le Sparer-Pauschbetrag (abattement forfaitaire de l'épargnant) remplace toutes ces dépenses. Lorsque vous vendez une partie d'une position achetée en plusieurs lots, le § 20 Abs. 4 EStG (Einkommensteuergesetz, loi sur l'impôt sur le revenu) impose la méthode FIFO (first in, first out, premier entré, premier sorti) : les titres les plus anciens de ce compte-titres (Depot) sont réputés vendus en premier. La règle FIFO s'applique par Depot ; transférer certains lots vers un second Depot ou un sous-compte est donc la méthode admise pour les séparer.
Ersatzbemessungsgrundlage. Si la banque ne connaît pas vos coûts d'acquisition, par exemple après un transfert depuis l'étranger sans données, elle impose 30 pour cent du produit de cession à titre d'assiette de substitution. Vous corrigez cela dans la déclaration d'impôt à l'aide de vos justificatifs d'achat ; conservez-les donc.
Exemple chiffré
Exemple hypothétique : vous détenez 200 actions d'une même société dans un seul Depot, achetées en deux lots. Votre Freistellungsauftrag est déjà épuisé par d'autres revenus. Les spreads et les variations de cours ultérieures sont ignorés.
| Lot | Titres | Prix | Frais | Coût d'acquisition |
|---|---|---|---|---|
| Lot 1 (2021) | 100 | €40.00 | €5.00 | €4,005.00 |
| Lot 2 (2023) | 100 | €60.00 | €5.00 | €6,005.00 |
Vous vendez 150 actions à €70.00 avec €10.00 de frais. Produit de cession : 150 × €70 − €10 = €10,490.00.
Coût FIFO : la totalité du lot 1 (€4,005.00) plus la moitié du lot 2 (50 × €60 + la moitié des €5 de frais = €3,002.50). Total : €7,007.50.
Plus-value imposable : €10,490.00 − €7,007.50 = €3,482.50.
Sans impôt d'Église : impôt à 25 pour cent = €870.63 ; Soli à 5.5 pour cent de €870.63 = €47.88 ; total €918.51 (26.375 pour cent).
Avec un impôt d'Église à 9 pour cent : impôt à 24.45 pour cent = €851.47 ; Soli €46.83 ; impôt d'Église €76.63 ; total €974.93 (27.99 pour cent).
Sans données d'achat, la banque imposerait à la place 30 pour cent de €10,490 = €3,147.00, retiendrait €830.02, et vous devriez prouver le coût réel dans la déclaration d'impôt.
Erreur fréquente
Exercice pratique
Sur papier : une investisseuse en Bavière (impôt d'Église à 8 pour cent) a acheté 50 parts d'ETF à €80 (frais €1), puis 50 parts à €120 (frais €1), le tout dans un seul Depot. Elle vend 60 parts à €130 (frais €1). Son abattement est épuisé. Ignorez la Teilfreistellung pour cet exercice. Calculez la plus-value imposable et l'impôt total.
Afficher la solution
Produit de cession : 60 × €130 − €1 = €7,799.00.
Coût FIFO : 50 × €80 + €1 = €4,001.00, plus 10 × €120 + €1 × 10/50 = €1,200.20. Total €5,201.20.
Plus-value : €7,799.00 − €5,201.20 = €2,597.80.
Impôt à 24.51 pour cent = €636.72 ; Soli à 5.5 pour cent = €35.02 ; impôt d'Église à 8 pour cent = €50.94 ; total €722.68 (environ 27.82 pour cent).
Limites : un véritable ETF actions bénéficierait d'une Teilfreistellung de 30 pour cent sur la plus-value, et la banque arrondit chaque étape au centime.
Points clés à retenir
- Le taux global est de 26.375 pour cent sans impôt d'Église, de 27.82 pour cent avec un impôt d'Église à 8 pour cent et de 27.99 pour cent avec un impôt d'Église à 9 pour cent.
- La banque impute les pertes, applique l'abattement, impute l'impôt étranger, et ne retient l'impôt qu'ensuite.
- Plus-value imposable = produit de cession − frais de vente − coûts d'acquisition, frais d'achat compris, avec la règle FIFO par compte-titres.
- Conservez vos justificatifs d'achat : sans eux, la banque impose 30 pour cent du produit de cession.
Étape suivante
La leçon 2 vous montre ensuite comment répartir votre Freistellungsauftrag entre les banques afin que l'abattement soit utilisé là où il fait économiser le plus.
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