Günstigerprüfung 与 Teileinkünfteverfahren：个人税率何时低于 25%，附低收入情形的计算示例

你将学到什么

• Günstigerprüfung 如何运作，以及为什么申请它永远不会让你多花钱。
• 按 2026 年税率表，大约在多少应税收入时个人税率会超过 25%。
• 三个计算案例：一名学生、一名兼职人员和一位休育儿假的家长。
• 持股至少 25%（或持股 1% 并担任相应职务）的股东何时应选择 Teileinkünfteverfahren。

讲解

Günstigerprüfung（字面意思是“更优惠检验”，§ 32d Abs. 6 EStG）允许你请求税务局把你的全部资本收入并入其他收入，按你的个人累进税率征税，而不是按 25% 的统一税率征税。税务局会计算两种结果，并适用较低的那个。申请只需在 Anlage KAP 上勾选一个框，必须涵盖你当年的全部资本收入，而且没有坏处：如果统一税率更便宜，就什么都不会改变。除此之外，统一税率的规则继续有效：Sparer-Pauschbetrag 仍然取代实际费用，股票亏损仍然只能抵扣股票收益，外国预提税照常抵免。

盈亏平衡点在哪里。2026 年税率表（请核实当年数值）从 €12,348 的 Grundfreibetrag（基本免税额）起征，边际税率从 14% 起逐步上升。按照 § 32a EStG 中的公式，单身人士的应税收入约为 €20,800 时，边际税率达到 25%；对于合并核定的夫妻，该数额约翻一倍。由于资本收入是叠加在其他收入之上的，当其他收入加上资本收入保持在大约这一水平以下时，这项检验就有利；超过这一水平时则部分有利。另有两项额外好处：按个人税率计算时适用 Soli 免征门槛（2026 年单身人士所得税低于 €20,350 时不征收 Soli）；如果总收入低于 Grundfreibetrag，资本收益税会全额退还。此时教会税也随核定结果计算，而不是按降低后的 24.45% 税率。

典型受益者：有投资收入的学生和学徒、休育儿假或从事兼职工作的人、养老金较少的退休人员（退休情形在课程“靠投资组合生活”中讲解），以及任何收入异常低的年份，例如休学术假（sabbatical）的年份。请注意，通过 Günstigerprüfung 并入的资本收入，也会计入与收入挂钩的项目，例如育儿津贴的 Progressionsvorbehalt（累进保留），以及自雇人士的自愿医疗保险缴费；请就这些附带影响咨询 Steuerberater。

Teileinkünfteverfahren（部分所得法）。对于你持有重大股权的公司所派发的股息，经申请可以按个人税率征税，且只有股息的 60% 计入收入（§ 32d Abs. 2 Nr. 3 EStG）。条件是：你持有公司至少 25% 的股份，或者至少持有 1% 并在公司担任对经营具有重大影响的职务。与 Günstigerprüfung 的区别在于：这里有 40% 的收入免税，相关费用（尤其是为购买股权而借入的贷款利息）的 60% 可以扣除；Sparer-Pauschbetrag 不适用于这部分收入。申请最迟必须随当年的纳税申报一并提出，并对该年度及随后四年具有约束力。公司代扣的预提税可以抵免。这一选项对创始人、家族企业股东和员工持股者有意义，对 ETF 投资者则没有意义。

比较逻辑。统一税率：股息的 25% 加 Soli。Teileinkünfteverfahren：个人边际税率 × (股息的 60% − 费用的 60%)。对于适用最高税率（42%）且没有费用的纳税人，0.6 × 42 = 25.2%，几乎与统一税率相同；有融资成本时，部分所得法通常更优；对于 30% 的边际税率，即使没有费用它也更优（0.6 × 30 = 18%）。

计算示例

假设示例：2026 年税率表，单身人士，无教会税，适用 § 32a EStG 中的公式，并按法律要求取整到欧元。

学生拿回全部代扣税款。兼职人员的边际税率已接近 25%；节省主要来自免除 Soli。全职雇员勾选该框也没有坏处，税务局维持统一税率。

Teileinkünfteverfahren 案例：一家 GmbH（有限责任公司）持股 30% 的股东获得 €20,000 股息，其所得税边际税率为 42%。统一税率：€5,000 加 Soli €275 = €5,275。无费用的部分所得法：60% × €20,000 = €12,000 × 42% = €5,040 加 Soli €277 = €5,317，略差。如果为该股权每年支付 €6,000 贷款利息：(€12,000 − 60% × €6,000) × 42% = €8,400 × 42% = €3,528 加 Soli €194 = €3,722，每年节省约 €1,553，并锁定五年。

常见错误

练习活动

在纸上按 2026 年税率表计算：一名单身学徒有 €11,000 的其他应税收入和扣除免税额度后 €2,400 的资本收入；银行代扣了 €633.00。使用 €12,349 至 €17,799 区间的公式：y = (收入 − 12,348) / 10,000；税额 = (914.51 × y + 1,400) × y，向下取整。计算 Günstigerprüfung 下的税款以及退税额。

要点总结

• Günstigerprüfung 是一项免费的选择权：每年都勾选该框；税务局会采用较低的结果。
• 2026 年，单身人士的应税收入约为 €20,800 时个人税率超过 25%；低于 Grundfreibetrag 时，全部代扣税款都会退还。
• Teileinkünfteverfahren 要求持股 25%（或持股 1% 并担任职务），对 60% 按个人税率征税，允许扣除 60% 的费用，并约束五年。
• 没有费用时，只有边际税率低于约 42%，部分所得法才优于统一税率；有融资成本时，它通常更优。

下一步

第 7 课讨论外国预提税：它在德国规则开始适用之前就已减少了你的股息；还将讨论何时值得为退税办理手续。